Введение
28 марта 2026 года Верховный Суд Российской Федерации опубликовал Тематический обзор № 3/2026, посвященный практике рассмотрения судами общей юрисдикции споров, связанных с применением законодательства о налогах и сборах за период 2020–2025 годов. Документ утвержден постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25 марта 2026 года № 4А/2026.
Обзор содержит 28 правовых позиций, которые разделены на две основные части: общие вопросы, связанные с правами и обязанностями налогоплательщиков (пункты 1–10), и вопросы, связанные с отдельными видами налогов и иных обязательных платежей (пункты 11–28).
Ниже представлен детальный анализ ключевых выводов Верховного Суда.
Часть I. Общие вопросы, связанные с правами и обязанностями налогоплательщиков
1. Неполучение налогового уведомления не освобождает от уплаты налога
Верховный Суд подтвердил, что неполучение налогоплательщиком надлежащим образом направленного налогового уведомления и (или) требования об уплате задолженности не освобождает его от обязанности по уплате соответствующих платежей.
Ключевые выводы:
- Налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления.
- Налогоплательщик обязан сообщать налоговому органу о наличии у него объектов налогообложения в случае неполучения уведомлений.
- Изменение места жительства без уведомления налогового органа не освобождает от ответственности.
2. Особенности направления требований об уплате задолженности с 1 января 2023 года (ЕНС)
С введением института единого налогового счета (ЕНС) налоговый орган однократно направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. При изменении размера отрицательного сальдо новое требование не направляется.
Важно: Налоговый орган может обратиться в суд без направления нового требования при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.
3. Несовпадение суммы в требовании и иске – не основание для возврата иска
Верховный Суд указал, что несовпадение суммы, заявленной налоговым органом к взысканию в административном исковом заявлении, и суммы, указанной в требовании об уплате задолженности, не является основанием для возвращения такого заявления. Суд должен исследовать дополнительные доказательства, представленные налоговым органом.
4. Исключение безнадежной ко взысканию задолженности из совокупной обязанности
В совокупной обязанности не подлежат учету недоимка по налогам и задолженность по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков. Требование, выставленное после 1 января 2023 года, не может компенсировать ранее допущенные налоговым органом ошибки в части своевременности обращения в суд.
5. Учет уплаченных сумм в качестве единого налогового платежа
После 1 января 2023 года уплаченная налогоплательщиком сумма задолженности по налогу учитывается налоговым органом в качестве единого налогового платежа. Принадлежность сумм определяется в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, независимо от волеизъявления налогоплательщика.
Пример из обзора: Налогоплательщик полагал, что погасил задолженность по имущественным налогам, однако уплаченная сумма была направлена на погашение более ранних задолженностей по страховым взносам и УСН.
6. Утрата возможности исполнения исполнительного документа
Утрата налоговым органом возможности предъявления к исполнению исполнительного документа в связи с истечением установленного срока является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию.
7. Пеня не взыскивается при утрате права на взыскание основного долга
В случае утраты налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности по основному обязательству пеня на такую задолженность не начисляется и взысканию не подлежит.
8. Начисление пеней после банкротства
При завершении процедуры реализации имущества в отношении должника, не освобожденного от дальнейшего исполнения обязательств по уплате налоговой задолженности, на данную задолженность с даты завершения процедуры начисляются пени.
9. Банкротство индивидуального предпринимателя
Признание гражданина несостоятельным (банкротом) освобождает его от уплаты взносов на обязательное страхование в качестве индивидуального предпринимателя с момента принятия решения о признании данного гражданина банкротом, а не с момента внесения записи в ЕГРИП.
10. НДС при незарегистрированной предпринимательской деятельности
У гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически осуществляющего предпринимательскую деятельность, может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДС.
Часть II. Вопросы, связанные с отдельными видами налогов
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
11. Признание договора дарения недействительным
Признание договора дарения недействительным с применением последствий недействительности сделки и фактический возврат сторон в первоначальное положение свидетельствуют об отсутствии у налогоплательщика дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
12. Недействительность сделки без применения последствий
Если сделка признана недействительной, но последствия недействительности не применены (например, объект уничтожен новым собственником), продавец обязан уплатить НДФЛ.
13. Распоряжение денежными средствами в пользу третьего лица
Распоряжение продавца денежными средствами по сделке купли-продажи в пользу третьего лица не освобождает продавца от уплаты НДФЛ с соответствующего дохода.
14. Возмещение реального ущерба не облагается НДФЛ
Денежные суммы, полученные в качестве возмещения реального ущерба, не образуют дохода, с которого уплачивается НДФЛ.
15. Банкротство законного представителя несовершеннолетнего
Признание законного представителя несовершеннолетнего банкротом не освобождает несовершеннолетнего от исполнения обязанности по уплате задолженности по НДФЛ – ее реализуют законные представители.
16. Доход супруга ИП от аренды совместного имущества
У супруга (супруги) индивидуального предпринимателя не возникает обязанности по уплате НДФЛ на сумму, полученную от сдачи в аренду в предпринимательских целях недвижимого имущества, находящегося в совместной собственности, если налог на такой доход в полном объеме уплачен индивидуальным предпринимателем (недопущение двойного налогообложения).
17. Определение налоговой базы при отсутствии кадастровой стоимости
Если кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимости не была внесена в ЕГРН по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена регистрация перехода права собственности, размер НДФЛ может определяться исходя из рыночной стоимости объекта.
18. Срок владения объектом незавершенного строительства
Для целей налогообложения дохода от реализации объекта недвижимости, приобретенного в виде объекта незавершенного строительства, минимальный предельный срок владения следует исчислять с даты регистрации в ЕГРН права собственности на образованный после завершения строительства объект.
19. Срок владения при поддержке обманутых дольщиков
Минимальный предельный срок владения квартирой, ранее переданной Фондом поддержки обманутых дольщиков, исчисляется с даты полной оплаты стоимости жилого помещения по первоначальному договору долевого участия.
20. Срок владения при использовании материнского капитала
Минимальный предельный срок владения жилым помещением, приобретенным с использованием средств материнского капитала, исчисляется с даты использования указанных средств членом семьи – владельцем сертификата.
21. Срок владения для военнослужащих
Минимальный предельный срок владения жилым помещением, предоставленным военнослужащему бесплатно в собственность, для целей налогообложения составляет три года (приравнивается к приватизации).
22. Место учета налогоплательщика
Для целей исчисления НДФЛ определяющим фактором является место постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, а не место нахождения реализованного им имущества.
23. Распределение имущественного вычета
Имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб. подлежит распределению между сособственниками-продавцами, реализовавшими свои доли по одному договору, пропорционально их долям в проданном объекте, а не пропорционально долям в праве на весь объект.
24. Подтверждение расходов в суде
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от реализации недвижимости на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, даже если он подтвердил понесенные расходы в ходе налоговой проверки либо в суде.
Транспортный налог
25. Обязанность связана с регистрацией ТС
Обязанность по уплате транспортного налога связана с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика. Передача транспортного средства иному лицу без прекращения регистрации не освобождает от уплаты налога.
Налог на имущество физических лиц
26. Подготовительные мероприятия для сельхоздеятельности
Лицо, применяющее единый сельскохозяйственный налог, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости, предназначенного для производства сельхозпродукции, за период, в котором осуществлялись подготовительные мероприятия (включая ремонт).
27. Предоставление льготы без заявления
При наличии у налогового органа сведений о праве налогоплательщика на налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц такая льгота может быть предоставлена без заявления налогоплательщика.
28. Льгота для пенсионеров на нежилые помещения
Пенсионеру может быть предоставлена налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, не поименованного в пункте 4 статьи 407 НК РФ, если она установлена законодательством субъекта РФ или муниципальными нормативными правовыми актами.
Заключение
Тематический обзор Верховного Суда РФ № 3/2026 демонстрирует последовательную работу по унификации подходов к разрешению налоговых споров. Ключевые тенденции:
- Ужесточение требований к налогоплательщикам в части самостоятельного отслеживания налоговых уведомлений и сообщения об объектах налогообложения.
- Адаптация практики к новому институту ЕНС – разъяснение порядка направления требований, учета платежей и взыскания задолженности.
- Либерализация подходов к определению срока владения имуществом для освобождения от НДФЛ (учет дат оплаты по договорам долевого участия, использования материнского капитала, получения имущества от фонда обманутых дольщиков).
- Защита прав налогоплательщиков – возможность подтверждения расходов в суде, предоставление льгот без заявления при наличии сведений, недопущение двойного налогообложения.
Дата публикации: 30 марта 2026 года
Источник: Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 25 марта 2026 г. № 4А/2026
